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第一章总则 第一条为规范外国政府赠款项目会计核算工作，制定本办法。 第二条本办法适用于《外国政府赠款项目转赠财务管理办法(试行)》中所指转赠机构管理的赠款项目。其他机构管理的赠款项目可参照本办法执行。 第三条转赠机构对其管理的赠款项目以赠款项目为会计主体，独立建账、独立核算。 第四条会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 第五条会计记账采用借贷记账法。 第六条会计核算以人民币为记账本位币。 第七条转赠机构管理的赠款项目会计核算以权责发生制为基础。 第八条转赠机构管理的赠款项目年度财务会计报告应于年度终了后3个月内完成，并向财政部报送。 第九条会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更的，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在财务情况说明书中说明。 第十条转赠机构应按本办法的规定，设置和使用会计科目。 第二章会计科目名称及编号 第十一条转赠机构管理的赠款项目应设置以下会计科目： ┌──────┬────────┬──────┬─────────┐ │编号│科目名称│编号│科目名称│ ├──────┼────────┼──────┼─────────┤ ││一、资产类││二、负债类│ ├──────┼────────┼──────┼─────────┤ │101 │现金│201 │应付款项│ ├──────┼────────┼──────┼─────────┤ │102 │银行存款│202 │预收款项│ ├──────┼────────┼──────┼─────────┤ │103 │应收款项││三、净资产类│ ├──────┼────────┼──────┼─────────┤ │││301 │专用资金│ ├──────┼────────┼──────┼─────────┤ │││302 │结余│ ├──────┼────────┼──────┼─────────┤ ││五、支出类││四、收入类│ ├──────┼────────┼──────┼─────────┤ │501 │拨出赠款│401 │拨入赠款│ ├──────┼────────┼──────┼─────────┤ │502 │拨出配套资金│402 │拨入配套资金│ ├──────┼────────┼──────┼─────────┤ │503 │其他支出│403 │利息收入│ └──────┴────────┴──────┴─────────┘ 第三章会计科目使用说明 第十二条转赠机构设置的会计科目使用说明如下： 101现金 1．本科目核算赠款项目的库存现金。 2．收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支用或存入银行时，借记有关科目，贷记本科目。 3．应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的时间顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 102银行存款 1．本科目核算赠款项目存入银行的各种款项。 2．存入款项时，借记本科目，贷记有关科目。提取或支出款项时，借记有关科目，贷记本科目。 赠款项目发生外币银行存款业务时，应将外币金额折合为人民币记账，除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。 年终(也可按季或月结算)，银行存款外币账户的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入其他支出。 3．赠款项目应分别赠款资金、配套资金并按照人民币、外币币种设置“银行存款日记账”，并分别进行明细核算。 4．期末，本科目余额应与银行对账单核对并调整相符。 103应收款项 1．本科目核算赠款项目应收或预付的赠款、配套资金等各种款项。 2．实际发生应收或预付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“拨入赠款”、“拨入配套资金”等科目。收到有关款项或结算时，借记“拨出赠款”、“拨出配套资金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 年终(也可按季或月结算)，应收款项外币账户的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入其他支出。 3．本科目应分别赠款资金、配套资金按照应收或预付款不同类别设置明细账，进行明细核算。 4．期末，本科目借方余额为尚未结算的应收或预付款项。 201应付款项 1．本科目核算赠款项目实际应付未付的赠款和配套资金各种款项。 2．发生应付款项时，借记“拨出赠款”、“拨出配套资金”等科目，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 年终(也可按季或月结算)，应付款项外币账户的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入其他支出。 3．本科目应分别赠款资金、配套资金按照应付未付款项的不同类别设置明细账，进行明细核算。 4．期末，本科目贷方余额为尚未结算的应付款项。 202预收款项 1．本科目核算赠款项目预收下年的赠款和配套资金等各种款项。 2．实际发生预收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。实际拨付有关款项时，借记本科目，贷记“拨入赠款”、“拨入配套资金”等科目；同时，借记“拨出赠款”、“拨出配套资金”等科目，贷记“银行存款”等科目。 年终(也可按季或月结算)，预收款项外币账户的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入其他支出。 3．本科目应分别赠款资金、配套资金按照预收款项不同类别设置明细账，进行明细核算。 4．期末，本科目借方余额为尚未结算的预收款项。 301专用资金 1．本科目核算赠款项目按照《外国政府赠款项目转赠财务管理办法(试行)》有关规定提取的专用资金。 2．按规定提取时，借记“拨出配套资金”科目，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 3．本科目应按专用资金的不同用途或类别设置明细账，进行明细核算。 4．期末，本科目贷方余额为赠款项目已提取尚未实际发生的专用资金结余。 5．赠款项目完工时，应将“专用资金”科目余额结转“结余”科目，借记本科目，贷记“结余”科目。 302结余 1．本科目核算赠款项目年度各项收支相抵后的累计余额。 2．年终，将“拨入赠款”、“拨入配套资金”、“利息收入”等科目的余额转入本科目的贷方，借记“拨入赠款”、“拨入配套资金”、“利息收入”等科目，贷记本科目；将“拨出赠款”、“拨出配套资金”、“其他支出”等科目的余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“拨出赠款”、“拨出配套资金”、“其他支出”等科目。 3．本科目应按结余资金的不同类别设置明细账，进行明细核算。 4．年终，本科目贷方余额为赠款项目滚存结余。 5．赠款项目完工时，应将“专用资金”科目余额结转“结余”科目，借记“专用资金”科目，贷记本科目。 401拨入赠款 1．本科目核算赠款项目取得的货币性赠款资金、非货币性赠款资金(不含预收下年的赠款资金)。 2．转赠机构按赠款项目进度计算应收的货币性赠款资金时，借记“应收款项”等科目，贷记本科目。实际收到货币性赠款资金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收款项”等科目。 赠款提供方直接拨付执行机构非货币性赠款资金时，借记“拨出赠款”科目，贷记本科目。 3．本科目应按赠款资金不同使用类别设置明细账，进行明细核算。 4．年终结账时，将本科目贷方余额转入“结余”科目。借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。 402拨入配套资金 1．本科目核算赠款项目取得的货币性配套资金、非货币性配套资金(不含预收下年的配套资金)。 2．转赠机构按赠款项目进度计算应收的货币性配套资金时，借记“应收款项”等科目，贷记本科目。实际收到货币性配套资金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收款项”等科目。 执行机构直接取得非货币性配套资金时，如以劳务折抵配套资金时，借记“拨出配套资金”科目，贷记本科目。 3．本科目应按配套资金不同使用类别设置明细账，进行明细核算。 4．年终结账时，将本科目贷方余额转入“结余”科目。借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。 403利息收入 1．本科目核算赠款项目取得的银行存款利息收入。 2．计算应收银行存款利息时，借记“应收款项”科目，贷记“利息收入”科目。实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款项”科目。 3．本科目应按形成利息收入的不同类别设置明细账，进行明细核算。 4．年终结账时，将本科目贷方余额转入“结余”科目。借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。 501拨出赠款 1．本科目核算赠款项目拨出的货币性和非货币性赠款资金。 2．转赠机构计算应拨出的赠款资金时，借记本科目，贷记“应付款项”科目。实际拨付赠款资金时，借记“应付款项”科目，贷记“银行存款”科目。 赠款提供方直接拨付执行机构非货币性赠款资金时，借记本科目，贷记“拨入赠款”科目。 3．本科目应按赠款资金不同使用类别设置明细账，进行明细核算。 4．年终结账时，将本科目借方余额转入“结余”科目。借记“结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。 502拨出配套资金 1．本科目核算赠款项目拨出的货币性和非货币性配套资金。 2．转赠机构计算应拨出的配套资金时，借记本科目，贷记“应付款项”科目。实际拨付配套资金时，借记“应付款项”科目，贷记“银行存款”科目。 执行机构直接取得非货币性配套资金时，如以劳务折抵配套资金时，借记本科目，贷记“拨入配套资金”科目。 3．按配套资金不同使用类别设置明细账，进行明细核算。 4．年终结账时，将本科目借方余额转入“结余”科目。借记“结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。 503其他支出 1．本科目核算除拨出赠款、拨出配套资金以外的其他支出，如汇兑损益、银行手续费等。 2．发生除汇兑损益外的其他支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 3．年终(也可按季或月结算)，应按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入其他支出。借记或贷记本科目，贷记或借记“银行存款”、“应收款项”、“应付款项”或“预收款项”等科目。 4．本科目应按其他支出不同使用类别设置明细账，进行明细核算。 5．年终结账时，将本科目余额转入“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。 第四章财务会计报告 第十三条赠款项目对外报送的财务会计报告包括会计报表和财务情况说明书。会计报表包括资产负债表(表一)、收入支出总表(表二)、资金使用情况明细表(表三)、专用账户收支表(表四)。 第十四条财务情况说明书的主要内容包括：赠款项目执行、赠款资金收付、配套资金收付、专用账户使用、招标采购支付、汇率风险损益、往来款项结算情况，会计处理办法、会计报告内容的变更以及其他需要说明的问题。 第十五条会计报表编制说明 一、资产负债表(表一) 1．本表反映期末赠款的资产、负债和净资产情况。 2．“年初数”栏，应根据上期末资产负债表“期末数”项目填列。 3．“期末数”栏，应根据有关项目期末余额分析填列。 二、收入支出总表(表二) 1．本表反映本期赠款项目资金的收入、支出和结余情况。 2．“本月数”栏，应根据本月发生额填列。 3．“本年累计”栏，应根据本期和上期末累计发生额填列。 4．“结余”栏，应根据有关项目分析填列。 三、资金使用情况明细表(表三) 1．本表反映赠款资金和配套资金到位情况，应分别赠款资金和配套资金分析填列。 2．本表各栏内容及填列方法： (1)“核定额”栏，反映从项目生效日起的累计核定额，按照赠款协议规定或配套资金有关规定的类别填列；“待核定”栏，反映特殊情况下尚未核定的赠款额或配套资金额。如为配套资金使用情况明细表，“协议额”、“协议货币”栏不填列。 (2)“本期发生额”栏，反映转赠机构本期取得赠款资金和配套资金情况。 (3)“累计发生额”栏，反映转赠机构自赠款项目生效之日起至本期末累计取得赠款资金或配套资金情况。 (4)“差额”栏，反映赠款提供方未到位赠款资金情况，按照赠款项目的赠款资金或配套资金“核定额”项目与“累计发生额”项目的差额填列。 四、专用账户收支表(表四) 1．本表反映赠款项目本期专用账户的收支情况，应根据“银行存款日记账”分析填列。 2．本表各项内容及填列方法： (1)“期初余额”栏，反映转赠机构专用账户的期初余额。 (2)“本期拨入额”栏，反映本期拨入的赠款资金。 (3)“利息收入”栏，反映专用账户本期发生的利息收入。 (4)“不合格支出归还额”栏，反映转赠机构从执行机构实际收回的不合格费用。 (5)“本期支付额”栏，反映本期从专用账户中支付的款项。 (6)“银行手续费”栏，反映本期从专用账户中支付的银行手续费。 第十六条会计报表的种类 ┌────────┬────────────────┬──────────┐ │编号│名称│编报期│ ├────────┼────────────────┼──────────┤ │表一│资产负债表│月报、年报│ ├────────┼────────────────┼──────────┤ │表二│收入支出总表│月报、年报│ ├────────┼────────────────┼──────────┤ │表三│赠款协议执行情况明细表│月报、年报│ ├────────┼────────────────┼──────────┤ │表四│专用账户收支表│月报、年报│ └────────┴────────────────┴──────────┘ 第十七条会计报表格式 资产负债表(表一) 项目名称： 赠款号： 货币单位： 年月日 ┌──┬──────┬───┬───┬──┬──────────┬───┬───┐ │序号│资产部类│年初数│期末数│序号│负债部类│年初数│期末数│ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ ││一、资产类││││二、负债类│││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ │ 1│现金│││11│应付款项│││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ │ 2│银行存款│││12│预收款项│││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ │ 3│应收款项│││││││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ ││││││三、净资产类│││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ │││││21│专用资金│││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ │││││22│结余│││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ │││││││││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ │││││││││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ │││││││││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ │││││││││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ │││││││││ ├──┼──────┼───┼───┼──┼──────────┼───┼───┤ ││资产部类总计││││负债、净资产部类总计│││ └──┴──────┴───┴───┴──┴──────────┴───┴───┘ 审核： 制表： 制表单位(公章)： 收入支出总表(表二) 项目名称： 赠款号： 货币单位： 年月日 ┌──────────────────┬──────────────────┬───────────┐ │收入│支出│ 结余 │ ├──┬──────┬───┬────┼──┬──────┬───┬────┤│ │序号│项目│本月数│本年累计│序号│项目│本月数│本年累计││ ││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┬────┤ │ 1│拨入赠款│││11│拨出赠款│││结转当年结余││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │ 2│拨入配套资金│││12│拨出配套资金│││以前年度结余││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │ 3│利息收入│││13│其他支出│││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ │││││││││││ ├──┼──────┼───┼────┼──┼──────┼───┼────┼──────┼────┤ ││收入总计││││支出总计│││滚存结余││ └──┴──────┴───┴────┴──┴──────┴───┴────┴──────┴────┘ 审核： 制表：制表单位(公章)： 资金使用情况明细表(表三) 项目名称： 资金性质(赠款资金／配套资金) 赠款号： 协议货币： 协议资金总额： 年月日 ┌───┬───────┬────────┬────────┬────────┐ ││核定额│本期发生额│累计发生额│差额│ ├───┼───┬───┼────┬───┼────┬───┼────┬───┤ │类别│协议额│ RMB│协议货币│ RMB│协议货币│ RMB│协议货币│ RMB│ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ ││││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ │待核定│││││││││ ├───┼───┼───┼────┼───┼────┼───┼────┼───┤ │合计│││││││││ └───┴───┴───┴────┴───┴────┴───┴────┴───┘ 审核：制表：制表单位(公章)： 专用账户收支表(表四) 项目名称：开户银行名称： 赠款号：开户银行账号： 货币单位：资金性质： 年月日 ┌─────────────────────────┬───────────┐ │一、期初余额│金额│ ├─────────────────────────┼───────────┤ │加：1．本期拨入额 ││ ├─────────────────────────┼───────────┤ │2．利息收入 ││ ├─────────────────────────┼───────────┤ │3．不合格支出归还额 ││ ├─────────────────────────┼───────────┤ │减：1．本期支付额 ││ ├─────────────────────────┼───────────┤ │2．银行手续费 ││ ├─────────────────────────┼───────────┤ │二、期末余额││ └─────────────────────────┴───────────┘ 审核：制表：制表单位(公章)： 第五章附则 第十八条本办法自2003年1月1日起实施。