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1 澳大利亚商工办事处与台北经济文化办事处咸欲缔结避免所得税双重课税及防杜逃税协定，爰经议定下列条款： 第一条适用之人 本协定适用于具有一方或双方领域居住者身分之人。 第二条适用租税 一本协定所适用之现行租税： (一) 在澳大利亚税务局主管之税法所适用之领域：依该领域税法课征之所得税及海外石油资源开发、探勘计画之资源租金税。 (二) 在台北财政部赋税署主管之税法所适用之领域：依该领域税法课征之营利事业所得税及综合所得税。 二本协定亦适用于签订后对所得、利润或利得新开征或替代现行各项租税，而与现行租税相同或实质类似之任何租税。双方领域之主管机关对于其各自税法之重大修订，应尽速通知对方。 第三条一般定义 一除上下文另有规定外，本协定称： (一) “领域”，视情况系指第二条第一项第一款或第二款所称之领域。 (二) “人”，包括个人、公司及其他任何人之集合体。 (三) “公司”，系指法人或依税法规定视同公司或法人之任何实体。 (四) “一方领域之企业”及“他方领域之企业”，视上下文分别系指由一方领域之居住者所经营之企业或他方领域之居住者所经营之企业。 (五) “租税”，系指依一方领域法律课征租税 (本协定第二条所称之租税) ，但不包括依该法律课征之任何罚锾或利息。 (六) “主管机关”，在澳大利亚税务局主管之税法所适用之领域，系指税务局局长或其授权之代表；在台北财政部赋税署主管之税法所适用之领域，系指赋税署署长或其授权之代表。 二本协定于一方领域适用时，未于本协定界定之任何名词，除上下文另有规定外，依本协定所称租税于协定适用当时之法律规定办理，该领域税法之规定应优先于该领域其他法律之定。 第四条居住地 一依一方领域税法规定为该领域居住者之人，为本协定所称之该领域居住者。 二仅因有澳大利亚税务局主管之税法所适用之领域之来源所得而负该领域纳税义务之人，非为本协定所称该领域之居住者。 三个人如依前二项规定同为双方领域之居住者，其身分决定如下： (一) 于一方领域内有永久住所，视其为该领域之居住者。 (二) 如于双方领域内均有或均无永久住所，视其为有经常居所之领域之居住者。 (三) 如于双方领域内均有或均无经常居所，视其为与其个人经济及个人关系较为密切之领域之居住者。 四个人以外之人如依第一项规定同为双方领域之居住者，视其为设立登记所在地领域之居住者。 第五条常设机构 一本协定称“常设机构”，系指企业从事全部或部分营业之固定营业场所。 二“常设机构”包括： (一) 管理处。 (二) 分支机构。 (三) 办事处。 (四) 工厂。 (五) 工作场所。 (六) 矿场、油井或气井、采石场或任何其他天然资源开采场所。 (七) 农、牧或林业财产。 (八) 建筑工地或建筑、安装或装配工程之存续期间超过六个月者。 (九) 他方领域之企业透过其员工或雇用人员，在一方领域内提供服务，包括谘询服务，但以该活动 (为相同或相关工程) 在该一方领域内于任何十二个月内合计超过一百二十天者。 三企业之左列各款，不视为有“常设机构”： (一) 专为储存、展示或运送属于该企业之货物或商品而使用之设备。 (二) 专为储存、展示或运送而储备属于该企业之货物或商品。 (三) 专为供其他企业加工而储备属于该企业之货物或商品。 (四) 专为该企业采购货物或商品或搜集资讯而设置之固定营业场所。 (五) 专为该企业从事具有准备或辅助性质之活动，如广告或科学研究，而设置之固定营业场所。 四企业有左列情况之一者，视该企业于该一方领域内有常设机构并透过 该常设机构经营业务： (一) 于该领域内从事与建筑工地或建筑、安装或装配工程有关之监督活动，其期间超过六个月者。 (二) 于该领域内依企业所订任何契约使用重要设备，连续超过三个月者。 五于一方领域内代表他方领域企业之代理人 (非第六项所称具有独立身分之代理人) ，有左列情况之一者，视该企业于该一方领域内有常设机构。 (一) 于该一方领域有权代表该企业签订契约并经常行使该项权力。但该人之活动仅限于为该企业购买货物或商品者，不在此限。 (二) 于该一方领域所代理之业务，系为该企业制造或加工属于该企业之货物或商品。 六一方领域之企业如仅透过经纪人、一般佣金代理商或其他具有独立身分之代理人，以其通常之营业方式，于他方领域内从事营业者，不得视该企业于他方领域内有常设机构。 七一方领域之居住者公司，控制或受控于他方领域之居住者公司或于他方领域内从事营业之公司 (不论是否透过常设机构或其他方式) ，均不得认定任一公司为另一公司之常设机构。 八第十一条第五项及第十二条第五项在决定非属任一方领域之企业于一方领域内有无常设机构时，亦适用本条前述各项规定之原则。 第六条不动产所得 一不动产所在地之领域得对该不动产之所得课税。 二本条称“不动产”： (一) 在澳大利亚税务局主管之税法所适用之领域，依该领域之法律规定办理，包括： 1 不论土地经过改良与否，其土地租赁及由地上或地下所产生之任何其他权益； 2 因开发、开发权或探勘所取得之变动或固定报酬之权利，或对于矿产、油井或气井、采石场或其他天然资源之开采或开发场所所取得之收益。 (二) 在台北财政部赋税署主管之税法所适用之领域，依该领域之法律规定办理，包括： 1 附着于不动产之财产及供农林业使用之牲畜及设备； 2 一般法律规定有关地产所适用之权利； 3 不动产收益权、及因开发、开发权或探勘、或对于矿产、资源及其他天然资源之开发所取得变动或固定报酬之权利； (三) 船舶、小艇及航空器不视为不动产。 三前项所称之权益或权利，视其情况为源于土地、矿产、石油或天然气蕴藏处、采石场或天然资源所在地或开发处所在地。 四直接使用、出租或以其他任何方式使用不动产所取得之所得，应适用第一项规定。 五由企业之不动产及供执行业务使用之不动产所产生之所得，亦适用第一项及第四项规定。 第七条营业利润 一一方领域之企业，除经由其于他方领域内之常设机构从事营业外，其利润仅由该一方领域课税。如该企业经由其于他方领域内之常设机构从事营业，他方领域得就该企业之利润课税，但以归属于该常设机构之利润为限。 二除第三项规定外，一方领域之企业经由其于他方领域内之常设机构从事营业，各领域归属该常设机构之利润，应与该常设机构为一独立之企业，于相同或类似条件下从事相同或类似活动，并以完全独立之方式与该企业或其他企业从事交易时，所应获得之利润相同。 三于计算常设机构之利润时，为该常设机构营业目的而发生之费用 (包括行政及一般管理费用) ，且支付各该费用之常设机构如系一独立之实体者，准予减除，不论该费用系在常设机构所在地领域内或其他处所发生。 四常设机构如仅为企业采购货物或商品，不得对该常设机构归利润。 五一方领域内有关任一人税负之计算所适用之法律，包括该领域之主管机关无充分资讯以决定应归属于常设机构利润之案件，应不受本条规定之影响，在可行范围内，该领域所适用之法律应符合本条之原则。 六利润如包括本协定其他条款规定之所得或利得项目，各该条款之规定，应不受本条规定之影响。 七一方领域内对非居住者因保险所取得利润课税之任何法律规定，应不受本条规定之影响，任一方如有修正本协定签署时实施中之相关法律，除不影响其一般性质之细微修正外，缔约双方应相互磋商，以使本条规定作妥适之修正。 八 (一) 一方领域之居住者，无论系直接或经由一个以上之仲介信讬财产，为任一信讬财产 (就税法而言，不视为公司之信讬财产) 受讬人经营于他方领域内企业之营业利润之受益所有人；且 (二) 依第五条之原则，该受讬人因与该企业之关系，于他方领域应有一常设机构，则该受讬人经营之企业应视为该居住者透过他方领域内之常设机构经营业务，其分配之营业利润，应归属该常设机构。 第八条船舶及航空器 一一方领域之企业，以船舶或航空器经营业务之利润，仅由该一方领域课税。 二仅于他方领域内以船舶或航空器经营所直接或间接取得之利润，由他方领域课税，不受前项规定之限制。 三适用前二项规定之利润包括： (一) 以计时、计程或光船方式出租船舶或航空器之所得，出租与以船舶或航空器经营国际运输业务有附带关系之货柜及相关设备之所得，但以该出租之船舶或航空器、货柜及相关设备系供承租人经营国际运输者为限；及 (二) 参与联营、合资企业或国际代理业务而经营船舶或航空器运输业务之所得。 四于一方领域内以船舶或航空器起运旅客、家畜、邮件、货物或商品，并于该一方领域内另一地卸货所取得之利润，视为仅于该一方领域内以船舶或航空器经营之利润。 第九条关系企业 一两企业间有左列情事之一，于其商业或财务关系上所订定之条件，异于双方为独立企业间之独立所为，任何应归属其中 一企业之利润因该等条件而未归属于该企业者，得计入该企业之利润，并予以课税： (一) 一方领域之企业直接或间接参与他方领域企业之管理、控制或资本。 (二) 相同之人直接或间接参与一方领域之企业及他方领域企业之管理、控制或资本。 二一方领域内有关任一人税负计算所适用之法律，包括该领域之主管机关无充分资讯以决定应归属于一企业利润之案件，应不受本条规定之影响，在可行范围内，该领域所适用之法律应符合本条之原则。 三一方领域企业之利润，已于该领域内课税，因前二项之规定，亦予列入他方领域企业之利润予以课税，如该两企业间所订定之条件与互为独立企业所订定者相同，且该项列计之利润应归属于他方领域之企业利润时，该一方领域对该项利润课税，应作适当之调整，在决定此项调整时，应考量本协定之其他规定，如有必要，双方领域之主管机关应相互磋商。 第一○条股利 一依一方领域税法规定为该领域之居住者公司，给付予他方领域之居住者受通所有人之股利，他方领域得予课税。 二前项给付股利之公司，如依一方领域税法规定为该领域之居住者，该领域亦得依其法律规定对该项股利课税，但其课征之税额： (一) 在澳大利亚税务局主管之税法所适用之领域： 1 依该领域联邦所得税法规定“已缴纳一般公司税”之股利，不得超过股利总额之百分之十。 2 其他情况，不得超过股利总额之百分之十五。 (二) 在台北财政部赋税署主管之税法所适用之领域： 1 股利取得人为公司 (合伙组织除外) 直接持有给付股公司资本百分之二十五以上者，不得超过股利总额之百分之十。 2 其他情况，不得超过股利总额之百分之十五。 任一方如有修正本协定签署时实施中之相关法律，除不影响其般性质之细微修正外，缔约双方应相互磋商，以使本条规定作妥适之修正。 三本条所称“股利”，系指自股份取得之所得，及依分配股利之公司为居住者之领域之税法规定，与自股份取得之所得类似之其他所得。 四股利受益所有人如系一方领域之居住者，经由其于给付股利公司为居住者之他方领域内之常设机构从事营业或固定处所执行业务，其股份持有与该机构或处所有实际关联时，不适用第一项及第二项规定，而视情况适用第七条或第十四条规定。 五一方领域之居住者公司给付股利予非他方领域之居住者受益所有人，除其股份持有与在他方领域内之常设机构或固定处所有实际关联外，他方领域应予免税。给付股利之公司，依澳大利亚税务局主管之税法所适用之领域之税法规定为该领域之居住者，依台北财政部赋税署主管之税法所适用之领域之税法规定，亦同时为该领域之居住者，不适用本项之规定。 第一一条利息 一源自一方领域而给付他方领域之居住者受益所有人之利息，他方领域得予课税。 二前项利息来源地领域亦得依其法律规定，对该项利息课税，其课征之税额不得超过利息总额之百分之十。 三本条所称“利息”，包括政府债券之利息、公司债或债券之利息，不论有无抵押担保及是否有权参与利润之分配，任何其他形式负债之利息及依所得来源领域之税法规定与金钱借贷之所得类似之所有其他所得。 四利息受益所有人如系一方领域之居住者，经由其于利息来源地之他方领域内之常设机构从事营业或固定处所执行业务，且与给付利息有关之负债与该机构或处所有实际关联时，不适用第一项及第二项规定，而视情况适用第七条或第十四条规定。 五由一方领域之机关、所属机关、地方机关或依该领域税法规定之居住者所给付之利息，视为源自该领域。利息给付人如于一方领域内有常设机构或固定处所，而给付利息债务之发生与该机构或处所有关联，且由该机构或处所负担该项利息者，不论该利息给付人是否为一方领域之居住者，此项利息视为源自该机构或处所所在地领域。 六利息给付人与利息受益所有人间，或上述二者与其他人间有特殊关系，如债务之利息数额，超过利息给付人与利息受益所有人在无上述特殊关系下所同意之数额，本条规定应仅适用于后者之数额。在此情形下，各领域应依其税法对此项超额给付课税，但应受本协定其他规定之限制。 第一二条权利金 一源自一方领域而给付他方领域之居住者受益所有人之权利金，他方领域得予课税。 二前项权利金来源地领域亦得依其法律规定，对该项权利金课税，其课征之税额不得超过权利金总额之百分之十二．五。 三本条所称“权利金”，系指定期或不定期之给付或记帐给付，不论其叙述方式或计算方式如何，因左列各项而为之报酬： (一) 使用或有权使用任何著作权、专利权、设计或模型、计画、秘密处方或制程，商标权或其他类似财产或权利。 (二) 使用或有权使用任何工业、商业或科学设备。 (三) 提供科学、技术、工业或商业知识或资讯。 (四) 提供任何辅助性及补助性协助，使能适用本项第一款之任何财产或权利，第二款之任何设备，或第三款之任何知识或资讯之规定。 (五) 接收或有权接收经由卫星或电缆、光纤或类似之科技传输予大众之视讯影像或声音、或两者。 (六) 使用或有权使用与电视或无线电广播有关，而经由卫星或电缆、光纤或类似之科技传输之视讯影像或声音、或两者。 (七) 使用或有权使用电影影片、与电视使用有关之影片或录影带、或与无线电广播有关而使用之录音带。 (八) 有关本项所称任何财产或权利之使用或提供之全部或部份之不行使。 四权利金受益所有人如系一方领域之居住者，经由其于权利金来源地之他方领域内之常设机构从事营业或固定处所执行业务，且与权利金给付或记帐给付有关之权利或财产与机构或处所实际关联时，不适用第一项及第二项规定，而视情况适用第七条或第十四条规定。 五由一方领域机关、所属机关、地方机关或依该领域税法规定之居住者所给付之权利金，视为源自该领域。权利金给付人如于一方领域内有常设机构或固定处所，而给付权利金义务之发生与该机构或处所有关联，且由该机构或处所负担该项权利金者，不论该权利金给付人是否为一方领域之居住者，此项权利金视为源自该机构或处所所在地领域。 六权利金给付人与权利金受益所有人间。或上述二者与其他人间有特殊关系，如权利金给付或记帐给付之数额，超过权利金给付人与权利金受益所有人在无上述特殊关系下所同意之数额，本条规定应仅适用于后者之数额。在此情形下，各领域应依其税法对此项超额给付课税，但应受本协定其他规定之限制。 第一三条财产之转让 一一方领域之居住者因转让他方领域内之不动产而取得之所得、利润或利得，他方领域得予课税。 二一方领域之企业因转让其于他方领域内常设机构资产中之不动产以外之财产而取得之所得、利润或利得，或一方领域之居住者因转让其于他方领域执行业务固定处所之不动产以外之财产而取得之所得、利润或利得，包括因转让该机构 (单独或连同整个企业) 或处所而取得之所得、利润或利得，他方领域得予课税。 三转让经营国际运输业务之船舶或航空器，或附属于该等船舶或航空器营运之财产 (不动产除外) 而取得之所得、利润或利得，仅由经营船舶或航空器企业之居住地领域课税。 四一方领域之居住者因转让他方领域之公司股份或可比较之权益而取得之所得、利润或利得，他方领域得予课税。但以该公司之资产系全部或主要由位于他方领域内之不动产所组成者为限。 五一方领域对于因转让本条前述各项以外之任何财产所取得具有资本性质利得课税之法律规定，不受本协定之影响。 六本条称“不动产”，同第六条之规定。 七不动产座落地，应依第六条第三项规定办理。 第一四条执行业务 一一方领域之个人居住者，除经由其于他方领域内之固定处所从事个人活动外，其因执行业务或其他具有独立性质活动而取得之所得，仅该一方领域课税。如该人于他方领域内有固定处所，他方领域得就该固定处所之所得课税，但以归属于该固定处所之所得为限。 二“执行业务”包括执行独立性质之科学、文学、艺术、教育或教学等活动，及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师及会计师等执行独立性质之活动。 第一五条个人受雇劳务 一除第十六条、第十八条及第十九条规定外，一方领域之个人居住者因受雇而取得之薪俸、工资及其他类似报酬，除劳务系于他方领域提供者外，应仅由该一方领域课税。该项劳务如系于他方领域提供，他方领域得对该项劳务取得之报酬课税。 二一方领域之个人居住者于他方领域提供劳务而取得之报酬，如同时符合左列四款规定，应仅由该一方领域课税，不受前项规定之限制： (一) 该所得人于所得年度之内开始或结束之任何十二个月期间内，于他方领域内居留合计不超过一百八十三天。 (二) 该项报酬由非他方领域居住者之雇主所给付或代表雇主给付。 (三) 该项报酬于计算该雇主于他方领域内之常设机构或固定处所之课税利润时，不得减除。 (四) 该项报酬系由该一方领域课税或依本协定由该一方领域课税。 三因受雇于一方领域之企业经营国际运输业务之船舶或航空器上提供劳务而取得之报酬，仅该一方领域应予课税，不受前二项规定之限制。 第一六条董事报酬 一方领域之居住者因担任他方领域内居住者公司董事会之董事而取得之董事报酬及类似给付，他方领域得予课税。 第一七条表演人与运动员 一表演人 (如：剧院、电影、广播或电视之艺人及音乐家)及运动员，于他方领域从事个人活动而取得之所得，他方领域得予课税，不受第十四条及第十五条规定之限制。 二表演人或运动员以该身分从事个人活动之所得如不归属表演人或运动员本人而归属其他人者，该活动举行地领域得对该项所得课税，不受第七条、第十四条第十五条规定之限制。 第一八条养老金及年金 一给付予一方领域居住者之所有养老金及年金，应仅由该一方领域课税。 二称“年金”系指于终生或特定或可确定之期间内，基于支付金钱或等值金钱做为充分适当报酬之给付义务，依所定次数及金额而为之定期给付。 第一九条公共劳务 一管理一方领域之机关，所属机关或地方机关给付予代表该机关执行公共或行政机能而提供劳务个人之薪津、工资及其他类似报酬 (养老金或年金除外) ，应仅由该一方领域课税。该劳务如系于他方领域提供，且薪津、工资及其他类似报酬之收受者为他方领域之居住者，且系他方领域之公民或国民、或非专为执行上述劳务而成为他方领域之居住者，该项报酬应仅由他方领域课税。 二为前项所称之任何机关经营之贸易或事业提供劳务所取得之薪津、工资及其他类似报酬，不适用前项规定，而视情况适用第十五条或第十六条规定。 第二○条学生 学生为教育目的而于他方领域短暂停留，且于停留期间或停留前系为一方领域之居住者，其自该他方领域外取得供生活或教育目的之给付，该他方领域应予免税。 第二一条其他所得 一一方领域之居住者取得非属本协定前述各条规定之所得，不论其来源为何，应仅由该领域课税。 二一方领域之居住者自他方领域取得前项之所得，他方领域亦得课税。 三一方领域之居住者取得之所得与其在他方领域之常设机构或固定处所有实际关联时，除源于第六条第二项所定义不产之所得外，不适用第一项规定，而视情况适用第七条或第十四条规定。 第二二条消除双重课税之方法 除依一方领域实施中之法律，于该方领域以外所缴纳之税捐，准自该方领域应纳税额中扣抵之规定外 (不影响本条之一般原则) ，一方领域之居住者自他方领域所取得之所得，依他方领域法律及本协定规定缴纳之税捐，不论采直接扣抵或扣除，应准自该一方领域就该项所得之应纳税额中扣抵。但扣抵之数额不得超过该一方领域依其税法及细则规定对该所得课征之税额。 第二三条相互协议之程序 一一人认为一方或双方领域主管机关之行为，对其发生或将发生不符合本协定规定之课税，不论各该领域就本协定所指租税之法律救济规定，均得向其本人为居住者领域之主管机关提出申诉，此项申诉应于首次接获不符合协定规定课税之通知起三年内为之。 二主管机关如认为该申诉有理，且其本身无法获致适当之解决，该主管机关应致力与他方领域之主管机关协议解决之，以避免发生不符合本协定规定之课税。达成之协议应予执行，不受各该领域法律期间之限制。 三双方主机关应共同致力解决有关本协定之解释或适用上发生之任何困难或疑义，并得共同磋商，以消除本协定未规定之双重课税问题。 四双方主管机关为执行本协定，得直接相互联系。 第二四条资讯交换 一双方主管机关为执行本协定或本协定所指租税之国内法，在符合本协定之范围内，应相互交换必要之资讯。一方领域之主管机关获得之任何资讯应与依该领域国内法取得之资讯相同，以密件处理，且仅能揭露予与本协定所指租税之核定、征收、执行、起诉或上诉之裁定有关人员或机关(包括法院及行政部门) 。上述人员或机关应仅得为上述目的使用该资讯，但得于公开法庭之诉讼程序或司法之判决中揭露之。 二前项规定不得解释为一方领域之主管机关有左列各款义务： (一) 执行与一方或他方领域之法律或行政惯例不一致之行政措施。 (二) 提供依一方或他方领域之法律规定或正常行政程序无法获得之资讯。 (三) 提供可能泄露任何贸易、营业、工业、商业或执行业务之秘密或交易方法之资讯，或提供有违公共政策之资讯。 第二五条生效 本协定于各领域依其国内法规定，完成使本协定生效之必要程序后，于澳大利亚商工办事处与台北经济文化办事处以书面相互通知对方之日起生效，其适用日期： 一在双方领域 (一) 非居住者取得之所得、利润或利得之扣缴税，为本协定生效日后之第二个月第一日起取得之所得、利润或利得。 (二) 适用第八条所指利润之课税，为一九九一年一月一日。 二在澳大利亚税务局主管之税法所适用之领域，有关所得、利润或利得之其他税款，为本协定生效日后次一历年七月一日。 三在台北财政部赋税署主管之税法所适用之领域，有关所得、利润或利得之其他税款，为本协定生效日后次一历年一月一日。 第二六条终止 本协定无限期继续有效，但任一领域之主管机关得于本协定生效日起满五年后之任一历年六月三十日或以前以书面通知对方终止本协定。其终止日期： 一在双方领域，非居住者所取得之所得，利润或利得之扣缴税，为发出终止通知日后之第二个月第一日起取得之所得、利润或利得。 二在澳大利亚税务局主管之税法所适用之领域，有关所得、利润或利得之其他税款，为发出终止通知之次一历年七月一日。 三在台北财政部赋税署主管之税法所适用之领域，有关所得、利润或利得之其他税款，为发出终止通知之次一历年一月一日。 为此，双方代表业经合法授权于本协定签字，以昭信守。 本协定以中文、英文各缮两份，两种文字约本同一作准，惟遇解释上有歧异时，应以英文本为准。中华民国八十五年五月廿九廿日 (公元一九九六年五月廿九日) 订于坎培拉。 台北经济文化办事处代表洪健雄 澳大利亚商工办事处总代表何科林 附件 澳大利亚商工办事处与台北经济办事处，于本日在坎培拉签署避免所得税双重课税及防杜逃税协定 (于本附件称“协定”) ；爰经议定下列事项： 一任何于本协定之后依澳大利亚税务局主管税法所适用之领域之一九五三年国际租税协定法生效之协定，如包括无差别待遇条文，本附件之签署双方应进行相互磋商，俾使本协定包含与该无差别待遇条文相同之规定。 二经双方主管机关换函同意经营促进双方领域间之贸易、投资及文化交流等活动之组织或其接续组织，其所取得之所得、利润或利得，应仅由代表经营上述活动之领域课税。双方主管机关亦应于换函中明订对该等机构之课税日期。 本附件构成本协定之一部分。 为此，双方代表业经合法授权于本附件签字，以昭信守。 本附件以中文、英文各缮两份，两种文字约本同一作准，惟遇解释上有歧异时，应以英文本为准。中华民国八十五年五月二十九日 (公元一九九六年五月二十九日) 订于坎培拉。 台北经济文化办事处代表洪健雄 澳大利亚商工办事处总代表何科林